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卫生项目辖属贷款单位会计核算试行办法

一、总 则

一、根据世界银行对会计审计工作的要求,为加强本项目的会计核算工作,除部贷款办已有的会计制度外,为适应卫生部门医、教、科研等贷款单位的情况,特制定本办法。

二、认识卫生贷款项目的特点,是组织贷款核算的前提。世界银行一般贷款项目具有集中性、程序性、独立性的特点,而卫生项目还具有一种多样性的特点,核算对象比较复杂。为免混淆,应将世界银行贷款和国内配套资金按不同的货币分别设置帐户。各单位可根据自身情况使用和设立明细科目及辅助帐加以补充和完善,以符合管理和核算的要求。

三、贷款核算的对象是用于反映和监督卫生贷款项目在准备和执行过程中所发生的一切直接的或间接的内外币的资金活动。凡是通过世界银行用外币为卫生项目支付的费用应以美元和特别提款权(SDR)为记帐单位,世界银行用人民币支付的黑龙江、四川、宁夏三省(区)的地方培训贷款以人民币和S.D.R为记帐单位,贷款部分的外币和人民币帐户分别各自平衡。用于国内配套的资金(包括建筑物、设备、人员培训、技术咨询以及办公费用等)都应以人民币为记帐单位。

四、会计核算的任务

1.认真贯彻执行我国对外经济和卫生工作的方针、政策,正确反映贷款业务的资金活动,按世界银行规定的支付程序和有关要求申请和使用资金。

2.建立独立、完整的会计核算程序和方法,认真细致地进行会计核算,及时、准确地提供会计报表和有关资料。接受政府审计部门、世界银行和上级主管部门的监督。

3.加强财务管理,重视经济效益,防止各种浪费,管好用好贷款资金,保护财产物资完整无缺。

4.使用贷款资金如何纳入本单位的统一决算问题应以财政部门的规定为准。

五、各级贷款单位,根据业务量建立适当的财务会计机构,都要配备具有专业知识的专职的财务人员。

六、要严格区分世界银行贷款和拨入的配套资金与本单位用于其它卫生事业的经费两种不同的资金来源,对卫生贷款项目有关一切资金活动单独进行核算。

七、记帐方法采用借贷式记帐法。除以人民币为计算单位的帐户以外,对外币帐户的核算,以世界银行的特别提款权和所折算的美元为记帐单位。在年(季)度汇总会计报表上需要将外币折算为人民币表示的地方,按卫生部贷款办的要求填报,外币的汇率以决算日国家外汇管理总局的贸易外汇内部结算值为准。

八、遵循会计核算规程。设立总帐和明细帐两种帐册,用记帐凭单作为登记帐册的凭证。所有记帐凭单必须附有原始凭证或支付证明单作为根据,并有相应的行政负责人签字后,方能入帐。

九、为确保项目顺利进行,必须落实好国内配套资金,与贷款对照分别核算,并按部贷款办的规定,定期反映配套资金的进度。

十、按贷款额度各单位所应负担的承诺费、手续费以及商定的应上交的其它费用,要定期上交,不得延误。

十一、会计凭证、帐簿、会计报表等一切财物档案,必须妥善保管,不得任意销毁。

十二、卫生贷款会计年制仍采取历年制,自公历每年1月1日起至12月31日止为一个会计年度。

二、会计科目

(一)会计科目是将大量的业务活动进行归类的基本方法,是设置帐户和编制报表的依据。科学、合理的设置会计科目,是正确组织贷款核算的前提。部属各贷款单位使用的会计科目,除选用贷款办的科目外,根据卫生项目的特点,本着简明适用的精神,分别设置贷款类和配套资金类的科目如下:

(二)会计科目名称和编号(国内配套部分)

-----------------------------------
 编 号 | 名 称 | 编 号|名 称
-----|---------|------|------------
 | 资金运用类 ||资金来源类
-----|---------|------|------------
 02|拨出配套资金 |  11 |暂存款
 04|国内配套资金支出 |  12 |国内配套资金
 | 1.设备购置|| 1.国拨资金
 | 2.人员培训|| 2.自筹资金
 | 3.技术援助|  13 |周转金
 | 4.基建与维修 |  14 |固定资产基金
 | 5.承诺与手续费|  15 |汇率损益
 | 6.人员招聘||
 | 7.药品材料||
 | 8.其他||
 05|库存物资 ||
 06|固定资产 ||
 07|暂付款||
 08|银行存款 ||
 09|库存现金 ||
-----------------------------------

注:1.国内配套资金的国拨投资及自筹资金之下,可按会计科目说明第十二条设置明细科目。

2.人员培训包括国外进修和国内培训两部分,由项目单位掌握使用。

(三)会计科目名称和编号(贷款部分)

-----------------------------------
 编 号 | 名 称 | 编 号|名 称
-----|---------|------|------------
 | 资金运用类 ||资金来源类
-----|---------|------|------------
 01|已生效未提取的贷款|  10 |限额贷款
 03|贷款支出 |  11 |暂存款
 |1.设备购置 |  13 |周转金
 |2.国外人员培训 |  14 |固定资产基金
 |3.国内人员培训 |  15 |汇率损益
 |4.技术援助 ||
 |5.其他 ||
 05|库存物资 ||
 06|固定资产 ||
 07|暂付款||
 08|银行存款 ||
 09|库存现金 ||
-----------------------------------

本表注:本表所列国内人员培训系指黑龙江、四川、宁夏三省(区)使用世行的人民币贷款部分,所涉及的科目一律设人民币帐户,分开核算与平衡。

附注:1.01~15为一级科目 2.03(1~5)、04(1~6)、12(1~2)为二级科目。

三、会计科目说明

(一)“01已发生未提取的贷款”项目本科目用以核算卫生部转贷给辖属贷款单位的贷款额度。在贷款协定签字生效后,当接到部贷款办下达的通知时,借记本科目,贷记“限额贷款”科目。用贷款支付各种费用时,贷记本科目,借记贷款支出或有关科目。

(二)“02拨出配套资金”科目本科目核算主管部门(各级贷款办)拨付辖属贷款单位的配套资金。在拨出配套资金时,借记本科目,贷记“银行存款”。收到辖属单位实现支出,提出报销时,贷记本科目借记配套资金支出或有关科目。

(三)“03贷款支出”科目本科目核算项目执行过程中,贷款的支付情况。下设设备购置,国内人员培训、国外人员培训、技术援助和其他5个二级科目。发生支付贷款时,借记本科目,并记入相关的二级科目。贷记已发生未提取的贷款科目。

(四)“04国内配套资金支出”科目本科目核算国内配套资金的支付情况。下设设备购置、人员培训、技术援助、基建与维修、承诺费与手续费、人员招聘,药品材料、其他等8个二级科目。发生支付配套资金时,借记本科目,贷记“银行存款”或“国内配套资金”科目。

(五)“05库存物资”科目本科目是核算尚待安装或转运的购进设备和材料的总价。当用贷款支付货款时,借记本科目,贷记“已发生未提取的贷款”科目;当用国内配套资金支付贷款时,借记本科目,贷记“银行存款”或“国内配套资金”科目。在设备材料交付使用时,借记“贷款支出”或“国内配套资金支出”科目,贷记“库存物资”。

购进的物资如属固定资产,在交付使用的同时,还应借记“固定资产”科目,贷记“固定资产基金”科目。〔国内配套资金购置已在本单位列入固定资产的,不必再作财产记录,以免重复〕关于物资的计值:

1.国内采购:

(1)买值:指物资购入的原值和购货单位的手续费、包装费。

(2)运杂费:指物资运到仓库的运输费、装卸费。

(3)保管费:为保管物资发生的费用以及合理损耗。

物资总价=买价+运杂费+保管费

2.国外采购:

(1)进口物资单值=同类物资总价÷物资数量

(2)进口物资总值:包括物资到岸值和到岸的进口税、工商税、手续费、财务税(即两税两费)、国内港口费、运费、仓库保管费、装卸费、合理损耗等。

(六)“06固定资产”科目本科目核算购置的固定资产总值。固定资产的标准、分类、按现行国内有关规定执行,当购置的固定资产及建筑物交付使用时,借记本科目,贷记“固定资产基金”科目。

(七)“07暂付款”科目本科目核算暂付及各项应收未收款项。发生暂付款项时,借记本科目,贷记有关科目。收到应收款项清理偿还时,借记有关科目,贷记本科目。

(八)“08银行存款”科目本科目核算各单位在当地银行存入或取出的款项。存入时记入本科目的借方,贷记有关科目。取出时记入本科目的贷方,借记相关科目。

(九)“09库存现金”科目本科目核算现金的收支往来。从银行取出现金,记入本科目的借方,贷记“银行存款”,支出时记入本科目贷方,借记有关科目。应由银行存款支付的款项,不得用现金支付。超过规定的库存现金,要及时存入银行。

(十)“10限额贷款”科目本科目相似于贷款办使用的“贷款协定总额”科目,用以反映本部转贷给各单位的贷款额度。当贷款协定签字生效接到部贷款办下达的通知后,借记已生效未提取的贷款,贷记本科目。

(十一)“11暂存及应付款项”科目本科目核算本单位或其他单位汇入的结算资金或其他暂收款项。收到汇款时,记入“银行存款”科目的借方,同时记入本科目的贷方。结清该款项时,记入本科目的借方和有关科目的贷方。

(十二)“12国内配套资金”科目国内配套资金分为国拨(财政拨款)和自筹资金两个部分。四省区可按省、地、县拨款来源设置明细帐,部属院校可按教育、卫生、基建、自筹资金等,设置明细帐。本科目是用以核算各级财政部门或上级项目主管部门拨入配套的资金,或本单位自筹的资金。当拨入配套资金时,记入“银行存款”科目的借方,清理已支出的费用记入“国内配套资金支出”科目的借方,同时记入本科目的贷方。

(十三)“13周转金”科目本科目核算各级财政部门拨入的周转金。拨入时记入“银行存款”的借方,同时记入本科目的贷方。归还周转金时,记入本科目的借方和银行存款科目的贷方。

(十四)“14固定资产基金”科目本科目核算各单位购置固定资产以及采购设备和建筑物转作固定资产所形成的基金。固定资产增加时,记入“固定资产”科目的借方和本科目的贷方。固定资产减少时,记入本科目的借方和“固定资产”科目的贷方。

(十五)“15汇率损益”科目本科目核算世界银行按《货币总库制》和“特别提款权”计算借款和还款时在汇率上折合美元所发生的差额以及美元与人民币折算的差额。当发生汇率盈余时,借记“银行存款”或有关科目,贷记“汇率损益”。发生汇率损失时,记入本科目借方,贷记“银行存款”科目。

四、会计帐簿及报表

(一)帐簿:为便于开展卫生项目贷款业务的核算,各单位可根据实际情况设置三栏和多样式总帐、现金出纳帐、固定资产明细帐、一般往来明细帐、培训费用辅助帐等。

(二)会计报表为了综合反映项目实施过程中资金的活动和计划的执行情况,借以作为世界银行和项目主管部门分析情况和指导工作的依据,因此,必须正确、完整、及时地编制所规定的各种报表。

附:帐表格式:

国内配套资金帐格式

科目名称: 单位:人民币

-------------------------------------
 年 || | | | |
-------|凭单号码|摘 要|借 方|贷 方|借或贷|余 额
 月 | 日 || | | | |
---|---|----|-----|---|---|---|-----
 | || | | | |
 | || | | | |
------------------------------------
(各单位根据实际情况亦可采用多栏式帐)

国外贷款账格式
 特别提款权SDR
科目名称:  单位:
 美元
----------------------------------------------
 年 || |借方|贷方| 借 |余  额
-------|凭单号码|摘 要|------|------| 或 |---------
 月 | 日 || |SDR|美元|SDR|美元| 贷 |SDR|美元
---|---|----|-----|---|--|---|--|---|---|-----
 | || | || || | |
 | || | || || | |
-----------------------------------------------
注:黑龙江、四川、宁夏三省(区)贷款国内人员培训部分有关科目仍采用人民币为记帐单位帐格式

资金平衡表(国内配套资金部分)
  单位:人民币
---------------------------------------
资金运用部分| 资金来源部分
---------------------------------------
 科目名称 |年初数|期末数|科目名称|年初数|期末数
----------|---|---|--------|---|-------
02拨出配套资金| | |11暂存款 | |
04国内配套资金支出| | |12国内配套资金| |
1.设备购置| | |1.国拨资金| |
2.人员培训| | |2.自筹资金| |
3.技术援助| | |13周转金 | |
4.基建与维修 | | |14固定资产基金| |
5.承诺与手续费| | |15汇率损益| |
6.人员招聘| | || |
7.药品材料| | || |
8.其他| | || |
05库存物资| | || |
06固定资产| | || |
07暂付款 | | || |
08银行存款| | || |
09库存现金| | || |
----------|---|---|--------|---|-------
 总计 | |总 计|| |
---------------------------------------
注:国内配套资金的国拨资金及自筹资金下面的明细科目按各单位的实际情况填列。

资金平衡表(贷款部分) 

项目用款进度表(国内配套资金部分) 单位:人民币
---------------------------------------
| | 实 际 完 成 数|
| |--------------------------|---
项目名称|计划数|| 基建与维修 |人员培训||||备注
| |合计|-------| 与|设备购置|||
| ||基本建设|维修|技术援助||||
----|---|--|----|--|----|----|--|--|---
| ||||||||
| ||||||||
| ||||||||
---------------------------------------

注:基建面积单位与造价要填入备注栏内。

项目用款进度表(贷款部分)

---------------------------------------------
||实 际 完 成 数 |
|计划数 |------------------------------|
项目名称|| 合 计|设备购置|国外人员|国内人员 |技术援助||备 注
|(美元)|------|| 培训 | 培训||其他|
||美元|人民币|(美元)|(美元)|(人民币)|(美元)||
----|----|--|---|----|----|-----|----|--|----
||| ||| 「 |||
||| |||此|||
||| |||栏|||
||| |||为|||
||| |||黑|||
||| |||龙|||
||| |||江|||
||| |||、|||
||| |||四|||
||| |||川|||
||| |||、|||
||| |||宁|||
||| |||夏|||
||| |||三|||
||| |||省|||
||| ||| (区) |||
||| |||用|||
||| ||| 」 |||
---------------------------------------------



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